注册会计师作为“经济警察”,在市场经济中发挥着越来越重要的作用。但是,从1720年英国发生震惊世界的“南海泡沫”事件起,到“安然倒闭”事件,从1991年福建发生第一起对注册会计师诉讼案起,到震惊全国的银广夏案件,注册会计师审计法律责任成为一个被广泛关注的热点话题。
一、注册会计师审计的法律责任概述
注册会计师的审计责任是根据有关法律、法规对委托人应尽的义务,以及因其未能尽职尽责而应承担的法律行政甚至道德压力方面的后果。注册会计师应勇于承担应由自己承担的法律责任,并准确界定同审计责任的关系。
1.责任的认定。注册会计师审计的法律责任是注册会计师因违约、过失或欺诈给被审计单位或其他利害关系人造成损失的,按照有关法律和规定,注册会计师须承担相应的法律责任。
2.认定原则。(1)要分清过失与欺诈。过失是指在一定条件下,缺少应有的合理的执业谨慎。欺诈是以欺骗或坑害他人为目的的故意行为,亦称为注册会计师舞弊。注册会计师对过失、欺诈均应承担责任,但所承担责任的种类和程度,以及受到处罚的轻重应有所区别。(2)要分析过失的层次。在实践中不但要重视普通过失与重大过失的区别,而且要重视引入“与有过失”和“比较过失”,借以量化注册会计师审计的法律责任。所谓“与有过失”亦称共同过失,是指原告的损失也源于自身的过失。所谓“比较过失”是指根据各过失者犯有过失的程度,而分配其所应负担的损失赔偿额。
3.法律责任的种类。注册会计师对执业中的违法、失职疏忽、掩饰舞弊或者失实报告造成委托人和其他单位利害关系人利益损失,均要承担相应的法律责任,包括行政责任,民事责任和刑事责任。行政责任是指注册会计师违反了法律、法规的有关规定,政府主管部门将依法对其进行行政处罚;民事责任是指注册会计师作为具有专门知识和技能的专业人员在为委托人提供专业服务的过程中给委托人或第三人造成利益损害而由责任主体——会计师事务所依法承担的民事责任;刑事责任是指注册会计师犯有刑律禁止的行为,将会受到刑事追究。
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